递延所得税资产：概念、计算及影响因素

递延所得税资产是指企业按照税法规定，将暂时性差异所形成的应纳税暂时性差异确认为递延所得税资产，并在未来一定期间内进行税法规定的递延所得税确认的会计处理方式。递延所得税资产产生的主要原因是企业根据所选择的会计准则与税法规定的会计政策、税法规定的未来期间可抵扣暂时性差异以及税法规定下的未来期间发生应纳税暂时性差异等形成的暂时性差异。

一、递延所得税资产的计算

企业在确认递延所得税资产时，需要按照以下原则进行计算：

1. 暂时性差异的产生原因：

暂时性差异是指企业根据所选择的会计准则与税法规定的会计政策、税法规定的未来期间可抵扣暂时性差异以及税法规定下的未来期间发生应纳税暂时性差异等形成的暂时性差异。

2. 递延所得税资产的确认：

企业应确认的递延所得税资产=产生暂时性差异的会计期间可抵扣暂时性差异的所得税费用

3. 递延所得税资产的转回：

企业应确认的递延所得税资产=产生暂时性差异的会计期间可抵扣暂时性差异的所得税费用（转回）

二、递延所得税资产的影响因素

递延所得税资产的影响因素有：

1. 会计政策：

所选会计政策的不同，会影响暂时性差异的处理方式，进而影响递延所得税资产的产生。

2. 未来期间可抵扣暂时性差异的所得税费用：

企业未来期间可抵扣暂时性差异的所得税费用越大，产生的递延所得税资产就越多。

3. 未来期间发生应纳税暂时性差异：

企业未来期间发生应纳税暂时性差异，产生的递延所得税资产金额较大，可能会对企业的所得税费用产生较大影响。

三、范例

假设企业选择按净额法核算，甲企业2021年8月31日资产负债表日，负债方：应收账款1 000万元，未分配利润200万元，资本公积1 000万元，总资产2 000万元，总负债1 000万元，净资产1 000万元，销售收入10 000万元，销售毛利1 000万元，应交税费——应交增值税（销项税额）200万元，递延所得税资产余额1 000万元，递延所得税负债余额200万元，所得税费用200万元，未分配利润分配60万元，资本公积分配60万元，留存收益分配60万元。

一、资产负债表日递延所得税资产的产生、计算及影响因素：

1. 递延所得税资产的产生：

借：应收账款1 000

贷：未分配利润60

贷：递延所得税资产1 000

2. 递延所得税资产的计算：

借：递延所得税资产1 000

贷：所得税费用200

3. 递延所得税资产的转回：

借：所得税费用200

贷：递延所得税资产200

二、递延所得税资产对所得税费用的影响：

1. 应收账款产生的应交税费对所得税费用的影响：

借：所得税费用200

贷：应收账款200

2. 递延所得税资产产生的所得税费用对所得税费用的影响：

借：所得税费用（1 000×25%）250

贷：递延所得税资产250

三、递延所得税负债的影响因素：

1. 未分配利润产生的所得税费用对所得税费用的影响：

借：所得税费用200

贷：未分配利润200

2. 资本公积产生的所得税费用对所得税费用的影响：

借：所得税费用200

贷：资本公积200

四、